Податковий облік в Україні нематеріальних активів

Розглянемо особливості податкового обліку в Україні господарських операцій пов'язаних з нематеріальними активами.

 

В данній статті висвічуються наступні господарські операції:

 

 І. нематеріальний актив у якості внеску до статутного капіталу.

При даній господарській операції потрібно керуватися, що :

    1. вартісний критерій для нематеріальних активів не визначений;

    2. дана операція для інвестора є продажем, а для емітента –придбанням. Тому інвестор відображає нематеріальні активи у статутний капітал іншого підприємства в порядку, встановленому для продажи, емітент– в порядку, прередбаченом для придбання;

    3. при умові використання даних об’єктів у виробничій діяльності, тобто у господарській діяльності емітента, він має право амортизувати витрати пов’язані з їх придбанням. В іншому випадку дані об’єкти не підпадають під амортизацію;

    4. для нематеріальніх активів застосовується лінійний метод нарахування амортизації виходячи із строку корисного користування не більше 10 років;

    5. даний вид внеску підпадає під операції, які є об’єктом ПДВ (ст.3.1 Закону України про ПДВ). Для інвестора – обов’язкове нарахування податкових зобов’язань, а для емітента має право на податковий кредит. Лише в тому випадку, що дані об’єкти будуть використовуватися у господарській діяльності підприємства;

    6. оскільки дана операція не передбачує грошових коштів , то вона відповідає умовам бартерной операції і повинна відповідати вимогам Закона України про ПДВ. Виходячи з цього факту ПДВ повинно бути нарахованим виходячи із фактичної ціни, але не нижчої за звичайні ціни.

 

ІІ. придбання нематеріального активу за грошові кошти.

При даній господарській операції потрібно керуватися, що :

    1. нематеріальними активами визнаються лише ті об’єкти, які відповідають критерію наявності права власності;

    2. якщо об’єктом нематеріальних активів є компьютерна программа, то вона підлягає до включення до группи 4 основних фондів; при цьому вона повинна відповідати вартісному критерію – вартість повинна перевищувати 1000 гривень, а у випадку не відповідності цьому критерію витрати включаються до складу валових витрат; одночасно її амортизація здійснюється за ставкою 15 відсотків;

    3. у випадку власного виробничого використання нематеріальні активи підлягають амортизації, а придбані з метою їх подальшого продажу не підлягають амортизації.

    4 амортизація здійснюється лінійним методом, але не більше 10 років;

   5. у податковий кредит включаеться уся сумма ПДВ, незалежно від того почали використовуватися такі нематеріальні активив оподатковуваних операціях, а також від того здійснював платник податку оподаткувавані операції протягом даного податкового періоду .

 

ІІІ. безкоштовне отримання нематеріального активу.

При даній господарській операції потрібно керуватися, що :

    1. вартість безкоштовно отриманих нематеріальних активів підлягає включенню до валових доходів підприємства-одержувача;

    2. у підприємства – одержувача не підлягає амортизації (безкоштовна передача не підлягає амортизації).

 

ІV. розроблення нематеріального активу власними силами.

При даній господарській операції потрібно керуватися, що :

    1. включаються у валові витрати підприємства. Слід також звернути увагу, що амортизації підлягають лише витрати з придбання.

 

При даній господарській операції потрібно керуватися, що:

    1. не міститься чітких норм щодо реконструкцію, модернізації (тільки для груп основних фондів) тому вважаю за доцільне подібні витрати включати до валових витрат підприємства;

    2. для комп’ютерних програм (належать до 4 групи основних фондів) витрати, які не перевищують 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних фондів станом на початок звітного податкового періоду відносять до валових витрат. У випадку перевищення: витрати розподіляються пропорційно та збільшують балансову вартість відповідної групи.

 

VІ. виплата винагороди (роялті) згідно  ліцензійного договору щодо використання нематеріального активу у господарській діяльності третіх осіб..

    При укладанні договорів необхідно зазначати обрану систему оподаткування тому, що у податковому обліку господарська операції з виплатою роялті:

    У Ліцензіата (при умові, що він знаходиться на загальній системі оподаткування):

        - виплата роялті відноситься, до складу валових витрат (далі ВВ);

        - якщо Ліцензіар є платником на загальних підставах ,то датою збільшення ВВ буде вважатися дата, за якою відбувається перша із двох подій – правило «першої події» (нарахування або виплата роялті).В іншому випадку, датою збільшення ВВ буде дата нарахування роялті, незалежно від факту виплати (у тому рахунку часткової або предоплати).

 

    У Ліцензіара (при умові, що він знаходиться на загальній системі оподаткування):

        - виплата роялті відноситься до складу валових доходів (далі ВД);

         - визнання ВД за правилом «першої події».

 

        - що згідно з п.3.2.7 Закону України про ПДВ визначено, що роялті не є об’єктом оподаткування ПДВ. Тому з даної господарської операції не буде виникати ні податкових зобов’язань, ні податкового кредиту.

    - в випадку коли, у взаємовідносинах сторін одна з них є нерезидентом, то податковий облік залежить від того, укладений міжнародний договір про уникнення подвійного оподаткування чи ні. У випадку коли між Україною та країною нерезидента не укладений міжнародний договір по уникнення подвійного оподаткування, то оподаткування сум винагороди відбувається тільки у відповідності з діючим законодавством України;

    - в випадку коли ліцензіаром є фізична особа, то застосовується правила регламентовані у Законі України «Про податок з доходів фізичних осіб».