Налоговый учет в Украине нематериальных активов

    Рассмотрим особенности налогового учета в Украине хозяйственных операций связанных с нематериальными активами.

 

 I. нематериальный актив в качестве вклада в уставный капитал.
При данной хозяйственной операции нужно руководствоваться, что:
    1. стоимостный критерий для нематериальных активов не определен;
    2. данная операция для инвестора является продажей, а для эмитента-приобретением. Поэтому инвестор отражает нематериальные активы в уставном капитале другого предприятия в порядке, установленном для продажи, а эмитент-в порядке, установленом для приобретения;
    3. при условии использования данных объектов в производственной деятельности, т.е. в хозяйственной деятельности эмитента, он имеет право амортизировать расходы связанные с их приобретением. В противном случае данные объекты не подпадают под амортизацию;
    4. Для нематериальных активов применяется линейный метод начисления амортизации исходя из срока полезного использования не более 10 лет;
    5. данный вид вклада подпадает под операции, которые являются объектом НДС (ст.3.1 Закона Украины об НДС). Для инвестора - обязательное начисление налоговых обязательств, а для эмитента имеет право на налоговый кредит (лишь в том случае, что данные объекты будут использоваться в хозяйственной деятельности предприятия);
    6. поскольку данная операция не предусматривает денежных средств, то она соответствует условиям бартерной операции и должна соответствовать требованиям Закона Украины об НДС. Исходя из этого факта НДС должно быть начисленным исходя из фактической цены, но не ниже обычных цен.

 

II. приобретение нематериального актива за денежные средства.
При данной хозяйственной операции нужно руководствоваться, что:
    1. нематериальными активами признаются лишь те объекты, которые отвечают критерию наличия права собственности;
    2. если объектом нематериальных активов является компьютерная программа, то она подлежит к включению в группы 4 основных фондов, при этом она должна отвечать стоимостному критерия - стоимость должна превышать 1000 гривен, а в случае не соответствия этому критерию затраты включаются в состав валовых расходов; одновременно ее амортизация осуществляется по ставке 15 процентов;
    3. в случае собственного производственного использования нематериальные активы подлежат амортизации, а приобретенные с целью их дальнейшей продажи не подлежат амортизации.
    4 амортизация осуществляется линейным методом, но не более 10 лет;
   5. в налоговый кредит включаеться вся сумма НДС, независимо от того стали использоваться такие нематериальные активив в налогооблагаемых операциях, а также от того осуществлял налогоплательщик налогооблагаемые операции в течение данного налогового периода.

 

III. бесплатное получение нематериального актива.
При данной хозяйственной операции нужно руководствоваться, что:
    1. стоимость, бесплатно полученных нематериальных активов, подлежит включению в валовые доходы предприятия-получателя;
    2. у предприятия - получателя не подлежит амортизации, потому что любая бесплатная передача не подлежит амортизации.

 

IV. разработка нематериального актива собственными силами.
При данной хозяйственной операции нужно руководствоваться, что:
    1. включается в валовые расходы предприятия. Следует также обратить внимание, что амортизации подлежат только расходы по приобретению.

 

V. усовершенствование и поддержание нематериального актива.
При данной хозяйственной операции нужно руководствоваться, что:
    1. не содержится четких норм относительно реконструкции, модернизации (только для групп основных фондов) поэтому считаю целесообразным подобные расходы включать в валовые расходы предприятия;
    2. для компьютерных программ (принадлежат к 4 группе основных фондов) расходы, не превышающие 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов по состоянию на начало отчетного налогового периода, относят к валовым расходам. В случае превышения: расходы распределяются пропорционально и увеличивают балансовую стоимость соответствующей группы.

 

VI. выплата вознаграждения (роялти) согласно лицензионного договора на использование нематериального актива в хозяйственной деятельности третьих лиц.
    При заключении договоров необходимо указывать выбранную систему налогообложения потому, что в налоговом учете хозяйственные операции с выплатой роялти: 
    У Лицензиата (при условии, что он находится на общей системе налогообложения):
        - Выплата роялти включается в состав валовых расходов (далее ВР);
        - Если Лицензиар является плательщиком на общих основаниях, то датой увеличения ВР будет считаться дата, по которой происходит первая из двух событий - правило «первого события» (начисление или выплата роялти), в противном случае, датой увеличения ВР будет дата начисления роялти, независимо от факта выплаты (в том числе частичной или предоплаты).

    У Лицензиара (при условии, что он находится на общей системе налогообложения):
        - Выплата роялти включается в состав валовых доходов (далее ВД);
         - Признание ВД по правилу «первого события».

 

Отдельно отметим:
        - Что согласно п.3.2.7 Закона Украины об НДС определено, что роялти не являются объектом налогообложения НДС. Поэтому по данной хозяйственной операции не будет возникать ни налоговых обязательств, ни налогового кредита.
    - В случае когда, во взаимоотношениях сторон одна из них является нерезидентом, то налоговый учет зависит от того, заключен международный договор о избежании двойного налогообложения или нет. В случае когда между Украиной и страной нерезидента не заключен международный договор о избежании двойного налогообложения, то налогообложение сумм вознаграждения осуществляется только в соответствии с действующим законодательством Украины;
    - В случае если лицензиаром является физическое лицо, то применяется правила регламентированы в Законе Украины «О налоге с доходов физических лиц».